Для колонки: Налогообложение в газете “Юридическая практика” №39
Текущий год ознаменовался существенными изменениями в порядке администрирования налогов. Среди таких инноваций было введение авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий, порядок функционирования которых с самого начала стал вызывать трудности понимания со стороны налогоплательщиков. Одним из спорных моментов стало соотношением указного налогового механизма и порядка начисления и уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов.
В сентябре этого года Министерство доходов и сборов Украины (Миндоходов) обнародовало Письмо № 17802/7/99-99-19-03-02-17 от 12.09.2013 г. «О начислении и уплате авансовых взносов при выплате дивидендов », посвященный указанной проблеме.
Так, Миндоходов напомнило, что согласно подпункта 153.3.4 пункта 153.3 статьи 153 Налогового кодекса (НК) Украины в случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия – эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода , сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода – на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов. В связи вышеуказанным налоговый орган отметил, что уменьшение начисленных обязательств по налогу на прибыль на сумму авансового взноса при выплате дивидендов происходит исключительно по итогам отчетного периода.
Согласно изменениям внесенным Законом Украины от 04.07.2013г. № 403-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно объектов недвижимости» на сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в соответствии с пунктом 153.3 статьи 153 НК Украины (в том числе по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) плательщикам разрешено уменьшать сумму авансовых взносов по налогу на прибыль.
Если сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов в соответствии с пунктом 153.3 статьи 153 НК Украины, превышает сумму авансовых взносов по налогу на прибыль, сумма превышения засчитывается в уменьшение ежемесячных авансовых взносов в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения.
А поскольку, по мнению Миндоходов, НК Украины предусмотрено определение суммы ежемесячных авансовых взносов исключительно в декларации за предыдущий отчетный год и не предусмотрен механизм корректировки (уменьшения ) такой суммы в течение года, то у плательщиков есть возможность осуществить зачет уплаченных в течение 2013 года сумм авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в уменьшение ежемесячных авансовых взносов только по результатам декларирования за отчетный 2013г.
Как следствие, уплаченные на протяжении 2013 года авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов, а также не учтенные в уменьшение налога суммы авансовых взносов при выплате дивидендов за предыдущий год, уменьшают сумму налоговых обязательств плательщика, подлежащих уплате в декларации за 2013г. Соответственно, суммы авансовых взносов по налогу на прибыль будут выплачиваться ежемесячно начиная с марта 2014 года по февраль 2015 года включительно, рассчитываются в декларации за 2013 год в размере не менее 1 /12 начисленной к уплате суммы налога за 2013 г., уменьшенной на суммы уплаченных в таком году авансовых взносов при выплате дивидендов, а также неучтенных в уменьшение налога сумм авансовых взносов при выплате дивидендов за предыдущий год.