У цілях цього Кодексу співставні операції визнаються співставними з контрольованою операцією, якщо вони здійснюються в однакових комерційних та/або фінансових умовах з контрольованою операцією.
Якщо комерційні та/або фінансові умови співставних операцій відрізняються від комерційних та/або фінансових умов контрольованої операції, такі операції можуть бути визнані співставними з контрольованою операцією лише у разі, якщо відмінності між такими умовами контрольованої та співставних операцій істотно не впливають на їх результати або якщо такі відмінності можуть бути усунені шляхом здійснення для цілей оподаткування відповідних коригувань умов та/або результатів співставних чи контрольованої операції.
При визначенні співставності операцій, а також для здійснення коригувань комерційних та/або фінансових умов операцій проводиться аналіз наступних елементів контрольованої та співставних операцій, які можуть істотно впливати на комерційні та/або фінансові умови операцій, у разі якщо сторонами таких операцій були б непов’язані особи:
товарів (робіт, послуг), які є предметом операції;
функцій, які виконуються сторонами операції, активів, які використовуються сторонами операції, умов розподілу між сторонами ризиків та вигод, розподілу відповідальності між сторонами операції та інших умов операції (далі – функціональний аналіз);
сталої практики відносин та умов договорів, укладених між сторонами операції, які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг);
економічних умов діяльності сторін операції, включаючи аналіз відповідних ринків товарів (робіт, послуг), які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг);
бізнес-стратегій сторін операції, які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг).
Визначення співставності комерційних та/або фінансових умов співставних операцій з умовами контрольованої операції здійснюється з урахуванням:
характеристик товарів (робіт, послуг);
кількості товарів, обсягу виконаних робіт (наданих послуг);
строків виконання господарських зобов’язань;
умов здійснення платежів при проведенні операції;
офіційного курсу гривні до іноземної валюти, встановленого Національним банком України, у разі використання такої валюти у розрахунках при проведенні операції, зміни цього курсу;
звичайних надбавок чи знижок до ціни товарів (робіт, послуг), зокрема знижок, зумовлених сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей, закінченням (наближенням дати закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації), збутом неліквідних або низько ліквідних товарів;
інших умов розподілу прав та обов’язків між сторонами операції, визначених на основі результатів функціонального аналізу.
Аналіз функцій, які виконуються сторонами операції, при визначенні співставності комерційних та/або фінансових умов співставних операцій з умовами контрольованої операції здійснюється з урахуванням матеріальних та нематеріальних активів, що знаходяться у розпорядженні сторін операції та використовуються в цілях отримання доходу.
До основних функцій сторін операції, які враховуються при визначенні співставності комерційних та/або фінансових умов співставних операцій з умовами контрольованої операції, зокрема, відносяться:
здійснення дизайну товарів та їх технологічної розробки;
виробництво товарів;
зборка товарів чи їх компонентів;
монтаж та/або установка обладнання;
проведення науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт;
придбання товарно-матеріальних цінностей;
здійснення оптового чи роздрібного продажу;
надання послуг з ремонту, гарантійного обслуговування;
маркетинг, реклама товарів (робіт, послуг);
зберігання товарів;
транспортування товарів;
страхування;
надання консультацій, інформаційне обслуговування;
ведення бухгалтерського обліку;
юридичне обслуговування;
надання персоналу;
надання агентських, довірчих, комісійних та інших подібних посередницьких послуг з продажу товарів (робіт, послуг);
здійснення контролю якості;
навчання та/або професійна підготовка, перепідготовка або підвищення кваліфікації персоналу;
організація збуту товарів (робіт, послуг) із залученням сторонніх осіб, що мають відповідний досвід такої роботи;
здійснення стратегічного управління, в тому числі визначення цінової політики, стратегії виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), обсягів продажу та асортименту товарів (робіт, послуг), їх споживчих якостей, а також здійснення оперативного управління.
При визначенні співставності комерційних та/або фінансових умов співставних операцій з умовами контрольованої операції також враховуються наступні ризики кожної із сторін операції, пов’язані із здійсненням господарської діяльності, що впливають на умови операції:
виробничі ризики, включаючи ризик неповного завантаження виробничих потужностей;
ризик зміни ринкових цін на придбані матеріали та вироблену продукцію внаслідок зміни економічної кон’юнктури, ризик зміни інших ринкових умов;
ризик знецінення виробничих запасів, втрати товарами якості та інших споживчих якостей;
ризики, пов’язані із втратою майна чи майнових прав;
ризики зміни офіційного курсу гривні до іноземної валюти, встановленого Національним банком України, процентних ставок, кредитні ризики;
ризик, пов’язаний з відсутністю результатів проведення науково- дослідних та дослідно-конструкторських робіт;
інвестиційні ризики, пов’язані з можливими фінансовими втратами внаслідок помилок, допущених під час здійснення інвестицій, включаючи вибір об’єкту інвестування;
ризик заподіяння шкоди навколишньому природному середовищу;
підприємницькі (комерційні) ризики, пов’язані із здійсненням стратегічного управління, включаючи цінову політику та стратегію виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг);
ризик падіння споживчого попиту на товари (роботи, послуги).
При визначенні співставності комерційних та/або фінансових умов співставних операцій з умовами контрольованої операції враховуються характеристики ринків товарів (робіт, послуг), на яких здійснюються співставні та контрольована операції. При цьому відмінності в характеристиках таких ринків не повинні істотно впливати на комерційні та/або фінансові умови операцій, які на них здійснюються, або такі відмінності повинні бути враховані при здійсненні відповідних коригувань.
При визначенні співставності характеристик ринків товарів (робіт, послуг) враховуються наступні фактори:
географічне місцезнаходження ринків та їх обсяги;
наявність конкуренції на ринках та відносна конкурентоспроможність продавців та покупців на ринку;
наявність на ринку однорідних (подібних) товарів (робіт, послуг);
попит та пропозиція на ринку, а також покупна спроможність споживачів;
рівень державного регулювання ринкових процесів;
рівень розвитку виробничої та транспортної інфраструктури;
інші характеристики ринку, що впливають на ціну товарів (робіт, послуг).
При визначенні співставності комерційних та/або фінансових умов співставних операцій з умовами контрольованої операції враховуються комерційні стратегії сторін співставних та контрольованої операцій, до яких, зокрема, відносяться стратегії, спрямовані на оновлення та удосконалення власної продукції, вихід на нові ринки збуту товарів (робіт, послуг).
У разі наявності у сторін операції договорів кредиту (позики), договорів поруки чи банківського поручительства, які впливають на ціну товарів (робіт, послуг), при визначенні співставності комерційних та/або фінансових умов співставних операцій з умовами контрольованої операції враховуються:
кредитна історія;
відомості про виконання зобов’язань за кредитними правочинами;
платоспроможність отримувача кредиту (позики), особи, зобов’язання якої забезпечуються поручительством;
характер та ринкова вартість забезпечення виконання зобов’язання;
термін, на який надається кредит (позика);
валюта, в якій надається кредит (позика);
відсоткова ставка за кредитом (позикою), фіксована чи плаваюча, порядок її визначення;
інші умови, які впливають на величину відсоткової ставки (винагороди) за відповідним договором.
З урахуванням аналізу умов співставних операцій платники податків та центральний орган державної податкової служби здійснюють коригування умов та/або результатів співставних чи контрольованої операції на основі того, що:
доходи сторін операції, які є непов’язаними особами, складаються з доходів від використання активів з урахуванням ризиків, пов’язаних із здійсненням господарської діяльності, в економічних умовах, що склалися на ринку товарів (робіт, послуг), та відображають функції, які виконуються кожною стороною операції відповідно до умов договору;
додаткові функції та/або активи, які суттєво впливають на рівень доходів та виконуються або залучаються при здійсненні операції, прийняття додаткових комерційних ризиків відповідно із бізнес-стратегією сторін операції при незмінності всіх інших умов тягне за собою підвищення рівня доходів, які повинні бути отримані за такою операцією.