—
Для колонки: Налогообложение в газете “Юридическая практика” №1-2
Министерство доходов и сборов Украины в своем письме № 13508/6/99-99-19-04-02-15 «О порядке уменьшения суммы налоговых обязательств в случае возврата предварительной (авансовой) оплаты неплательщику НДС в связи с расторжением договора о поставке товаров/услуг» от 17.10.2013 г. сообщает следующее.
Согласно пункту 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины (НКУ) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ.
Датой возникновения у продавца налогового обязательства, в соответствии с подпунктом “а” пункта 187.1 статьи 187 НКУ, является дата поступления авансового платежа от покупателя.
В соответствии с пунктом 192.2 статьи 192 НКУ уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога – поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.
Статьями 620 и 666 Гражданского кодекса Украины определено, что в случае если условия договора купли-продажи не выполнены и фактической поставки товара не произошло, то покупатель вправе требовать передачи проданной вещи или отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков. В таком случае возврат покупателю ранее перечисленного им авансового платежа рассматривается гражданско-правовым законодательством как расторжение договора, а не как пересмотр цен. Следовательно, за неполученный товар и пересмотр цены на товар рассматриваются как различные операции как гражданско-правовым, так и налоговым законодательством. При возврате аванса в связи с расторжением договора купли-продажи, операция по поставке товара не состоится. Поэтому и объект налогообложения у поставщика отсутствует.
Министерство приходит к логичному выводу, что если продавцом – плательщиком НДС на дату получения авансовой оплаты от неплательщика НДС были определены налоговые обязательства по НДС и в дальнейшем произошли обстоятельства, вследствие которых невозможно выполнить условия договора поставки товаров/услуг или произошло изменение условий договора, в результате которого поставки товаров/услуг отменено, а аванс возвращен, то продавец – плательщик НДС имеет право выписать расчет корректировки к налоговой накладной и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС. При этом оба экземпляра расчета корректировки остаются у продавца без подписи покупателя – неплательщика НДС.
Рубрика: налоговое право